{"id":8749,"date":"2025-01-13T12:34:17","date_gmt":"2025-01-13T10:34:17","guid":{"rendered":"https:\/\/merac.es\/?p=8749"},"modified":"2025-01-14T11:33:29","modified_gmt":"2025-01-14T09:33:29","slug":"reforma-fiscal-introducida-por-la-ley-7-2014","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/merac.es\/en\/reforma-fiscal-introducida-por-la-ley-7-2014\/","title":{"rendered":"Reforma fiscal introducida por la ley 7\/2014 que entr\u00f3 en vigor el 22 de diciembre de 2024"},"content":{"rendered":"<p>El pasado 21 de diciembre de 2024 se public\u00f3 en el BOE la Ley 7\/2024, de 20 de diciembre, la cual tra\u00eddo consigo numerosas modificaciones tributarias, alguna con efectos en los periodos impositivos iniciados a 1 de enero de 2024.<\/p>\n<p>A continuaci\u00f3n, indicamos las principales novedades de inter\u00e9s en el \u00e1mbito tributario que resultan de la citada Ley.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h2>1. MEDIDAS QUE AFECTAN AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)<\/h2>\n<h3>1.1 REDUCCI\u00d3N DE TIPOS IMPOSITIVOS PARA MICROEMPRESAS Y ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSION (ERD)<\/h3>\n<p>Se establece, con efectos<strong>, a partir del 1 de enero de 2025<\/strong> una <strong>reducci\u00f3n progresiva de los tipos de gravamen<\/strong> aplicables a las empresas de menor volumen de facturaci\u00f3n como son las microempresas y las ERD.<\/p>\n<ul>\n<li>See <strong>reduces <\/strong>de manera progresiva <strong>el tipo impositivo para las microempresas<\/strong> (facturaci\u00f3n <u>inferior a 1.000.000 euros en el periodo anterior<\/u>). Hasta 2024 el tipo aplicable era del 23% y a partir de 2025 se aplicar\u00eda la siguiente escala:<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"aligncenter wp-image-8753 size-full\" src=\"https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/REDUCCION-DE-TIPOS-IMPOSITIVOS-PARA-MICROEMPRESAS-Y-ENTIDADES-DE-REDUCIDA-DIMENSION-ERD.png\" alt=\"REDUCCI\u00d3N DE TIPOS IMPOSITIVOS PARA MICROEMPRESAS Y ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSION (ERD)\" width=\"558\" height=\"124\" srcset=\"https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/REDUCCION-DE-TIPOS-IMPOSITIVOS-PARA-MICROEMPRESAS-Y-ENTIDADES-DE-REDUCIDA-DIMENSION-ERD.png 558w, https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/REDUCCION-DE-TIPOS-IMPOSITIVOS-PARA-MICROEMPRESAS-Y-ENTIDADES-DE-REDUCIDA-DIMENSION-ERD-300x67.png 300w, https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/REDUCCION-DE-TIPOS-IMPOSITIVOS-PARA-MICROEMPRESAS-Y-ENTIDADES-DE-REDUCIDA-DIMENSION-ERD-18x4.png 18w\" sizes=\"(max-width: 558px) 100vw, 558px\" \/><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>Tambi\u00e9n se <strong>reducen los tipos impositivos para las empresas de reducida dimensi\u00f3n<\/strong> (EDR &#8211; aquellas que pueden aplicar los incentivos del art\u00edculo 101 de la Ley IS y siguientes y cuyo grupo tenga un <strong>volumen de facturaci\u00f3n inferior a 10 millones de euros)<\/strong>. Hasta 2024 el tipo aplicable era del 25% y a partir de 2025 se ir\u00edan reduciendo progresivamente, a raz\u00f3n de 1% anual hasta el a\u00f1o 2029:<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"aligncenter wp-image-8755 size-full\" src=\"https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/se-reducen-los-tipos-impositivos-para-las-empresas-de-reducida-dimension.png\" alt=\"\" width=\"545\" height=\"70\" srcset=\"https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/se-reducen-los-tipos-impositivos-para-las-empresas-de-reducida-dimension.png 545w, https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/se-reducen-los-tipos-impositivos-para-las-empresas-de-reducida-dimension-300x39.png 300w, https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/se-reducen-los-tipos-impositivos-para-las-empresas-de-reducida-dimension-18x2.png 18w\" sizes=\"(max-width: 545px) 100vw, 545px\" \/><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h3>\u00a0 1.2. TRIBUTACI\u00d3N M\u00cdNIMA PARA MICROEMPRESAS Y ERD EN R\u00c9GIMEN DE CONSOLIDACI\u00d3N FISCAL<\/h3>\n<p>Como consecuencia de la modificaci\u00f3n anterior, se adapta la regla de tributaci\u00f3n m\u00ednima a los nuevos tipos aprobados para las microempresas y ERD de forma que el pago fraccionado m\u00ednimo se calcular\u00e1 aplicando quince veinticincoavos (15\/25) al tipo impositivo correspondiente (redondeando por exceso).<\/p>\n<p>Recordemos que la <strong>cuota l\u00edquida m\u00ednima<\/strong> es una medida aplicable desde el 1 de enero de 2022, la cual obliga a las empresas de m\u00e1s de 20 millones de facturaci\u00f3n en los 12 meses anteriores o las que conformen un grupo de consolidaci\u00f3n fiscal a tributar como m\u00ednimo por un 15% de la base imponible, minorada o incrementada, en su caso, por la reserva de nivelaci\u00f3n y por la reserva por inversiones en Canarias (RIC).<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h3>\u00a0 1.3. RESERVA DE CAPITALIZACI\u00d3N<\/h3>\n<p>Se introducen importantes <strong>mejoras en el r\u00e9gimen de la reserva de capitalizaci\u00f3n<\/strong> con efectos para los per\u00edodos impositivos que se inicien a partir del <strong>1 de enero de 2025<\/strong>.<\/p>\n<p>Recordemos que la reserva de capitalizaci\u00f3n es un incentivo fiscal que busca incentivar la autofinanciaci\u00f3n de las empresas de forma que permite a las empresas reducir su base imponible en un porcentaje del incremento de fondos propios realizado, siempre que se cumplan determinados requisitos, entre ellos, (i) el <u>mantener dicho incremento de fondos propios<\/u> durante al menos 3 a\u00f1os (salvo por la existencia de perdida contables) y (ii) <u>dotar una reserva indisponible<\/u> por el importe de la reducci\u00f3n practicada y que debe mantenerse durante el mismo periodo de tiempo.<\/p>\n<p>Las mejoras aprobadas se refieren a:<\/p>\n<ol>\n<li><strong><u>Incremento del porcentaje general de reducci\u00f3n:<\/u><\/strong> Las empresas <strong>podr\u00e1n reducir la base imponible previa<\/strong> en la cuant\u00eda resultante de aplicar <strong>el 20% al incremento de fondos propios <\/strong>con car\u00e1cter general (anteriormente dicha reducci\u00f3n permit\u00eda solo el 10%). Dicho porcentaje podr\u00e1 incrementarse hasta el 30% cuando se cumplan determinados requisitos vinculados al incremento de la plantilla media.<\/li>\n<li><strong>Incremento de los l\u00edmites m\u00e1ximos de reducci\u00f3n sobre la base imponible positiva previa<\/strong>, siendo estos los siguientes:\n<ol>\n<li><strong>Microempresas<\/strong>, se incrementa del 10% al <strong>25%<\/strong> de la base imponible previa (antes de la compensaci\u00f3n de bases negativas)<\/li>\n<li><strong>Resto<\/strong> empresas, se incrementa del 10 % al <strong>20%<\/strong> sobre dicha base imponible previa.<\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n<\/ol>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h3>\u00a0 1.4. COMPENSACI\u00d3N DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS (BIN)<\/h3>\n<p>La sentencia de 18 de enero de 2024 del Tribunal Constitucional anul\u00f3 algunas de las medias tributarias introducidas en su d\u00eda por el Real Decreto-ley 3\/2016, de 20 de diciembre, entre ellas la limitaci\u00f3n de la compensaci\u00f3n de BINS para empresas con una facturaci\u00f3n superior a 20 millones de euros.<\/p>\n<p><strong>La referida Ley 7\/2024 reintroduce algunas de las medidas con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2024<\/strong> (y que no hayan concluido a la entrada en vigor de dicha Ley):<\/p>\n<ol>\n<li><strong>L\u00edmites en la compensaci\u00f3n de Bases Negativas (BIN) <\/strong>para las grandes empresas, en funci\u00f3n de su importe neto de la cifra de negocios (INCN). Los l\u00edmites que resultan aplicables a partir del 1 de enero de 2024 son los siguientes:<\/li>\n<\/ol>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"aligncenter wp-image-8756 size-full\" src=\"https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/Limites-en-la-compensacion-de-Bases-Negativas-BIN.png\" alt=\"L\u00edmites en la compensaci\u00f3n de Bases Negativas (BIN)\" width=\"600\" height=\"255\" srcset=\"https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/Limites-en-la-compensacion-de-Bases-Negativas-BIN.png 600w, https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/Limites-en-la-compensacion-de-Bases-Negativas-BIN-300x128.png 300w, https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/Limites-en-la-compensacion-de-Bases-Negativas-BIN-18x8.png 18w\" sizes=\"(max-width: 600px) 100vw, 600px\" \/><\/p>\n<ol start=\"2\">\n<li><strong>Limitaci\u00f3n <\/strong>espec\u00edfica para la <strong>aplicaci\u00f3n de deducciones por doble imposici\u00f3n<\/strong>, tanto interna como internacional, que afecta a los contribuyentes con un INCN igual o superior a 20 millones de euros en los 12 meses previos. Dicha limitaci\u00f3n ser\u00e1 del <strong>50% de la cuota \u00edntegra del contribuyente<\/strong>.<\/li>\n<\/ol>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h3>\u00a0 1.5. LIMITACI\u00d3N EN LA COMPENSACI\u00d3N DE BIN EN GRUPOS FISCALES<\/h3>\n<p>See <strong>extiende a los ejercicios 2024 y 2025<\/strong> la medida que ha resultado de aplicaci\u00f3n en el a\u00f1o 2023 y por la cual los <strong>grupos fiscales tienen limitado al 50% la utilizaci\u00f3n de las BIN individuales generadas en el propio ejercicio<\/strong> para la determinaci\u00f3n de la base imponible del grupo fiscal.<\/p>\n<p>Recordemos que la base imponible no aplicada en el ejercicio por esta limitaci\u00f3n se debe revertir por partes iguales en cada uno de los diez ejercicios siguientes al de su aplicaci\u00f3n. Y, en caso de p\u00e9rdida del r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal o extinci\u00f3n del grupo, las bases negativas pendientes de incorporaci\u00f3n se deben integrar en la base imponible individual de las entidades que formaban parte del grupo.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h3>\u00a0 1.6. REVERSI\u00d3N DE DETERIOROS DE CARTERA<\/h3>\n<p>Se recupera la regla de reversi\u00f3n obligatoria de las p\u00e9rdidas por deterioro de valores representativos de capital o fondos propios que hubieran sido fiscalmente deducibles con anterioridad a 2013.<\/p>\n<p>Esta medida, que inicialmente se introdujo por el <a href=\"https:\/\/go.vlex.com\/vid\/654601925?fbt=webapp_preview&amp;addon_version=6.9\">RDL 3\/2016<\/a>, y que fue posteriormente declarado inconstitucional, es nuevamente introducida para periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2024, si bien en la redacci\u00f3n actual se debe integrar, como m\u00ednimo, en un tercio de los 3 periodos impositivos siguientes al iniciado a partir de 1 de enero del 2024, mientras que en la redacci\u00f3n anterior se deb\u00eda integrar por quintas partes.<\/p>\n<p>No obstante, respecto a la renta positiva de esta reversi\u00f3n obligatoria, se permite compensarla con BIN generadas en ejercicios anteriores a 2021 aplicando \u00fanicamente el l\u00edmite general del 70% de la base imponible positiva previa a la compensaci\u00f3n.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h2>2. MEDIDAS QUE AFECTAN AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF)<\/h2>\n<h3>2.1. INCREMENTO DE LA TARIFA QUE GRAVA LA BASE DEL AHORRO<\/h3>\n<p>Con efectos desde el 1 de enero de 2025 se modifica el \u00faltimo tramo de la escala del gravamen del ahorro pasando del<strong> 28% al 30 %.<\/strong><\/p>\n<p>Esta modificaci\u00f3n tambi\u00e9n es de aplicaci\u00f3n a los contribuyentes que se benefician del r\u00e9gimen especial de trabajadores desplazados a territorio espa\u00f1ol, conocida como \u201cLey Beckham\u201d.<\/p>\n<p>Teniendo en cuenta la suma de la escala estatal y auton\u00f3mica, el cuadro resumen quedar\u00eda de la siguiente forma:<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"aligncenter wp-image-8757 size-full\" src=\"https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/INCREMENTO-DE-LA-TARIFA-QUE-GRAVA-LA-BASE-DEL-AHORRO.png\" alt=\"INCREMENTO DE LA TARIFA QUE GRAVA LA BASE DEL AHORRO\" width=\"725\" height=\"333\" srcset=\"https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/INCREMENTO-DE-LA-TARIFA-QUE-GRAVA-LA-BASE-DEL-AHORRO.png 725w, https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/INCREMENTO-DE-LA-TARIFA-QUE-GRAVA-LA-BASE-DEL-AHORRO-300x138.png 300w, https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/INCREMENTO-DE-LA-TARIFA-QUE-GRAVA-LA-BASE-DEL-AHORRO-18x8.png 18w\" sizes=\"(max-width: 725px) 100vw, 725px\" \/><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h3>\u00a0 2.2. NUEVA REDUCCION PARA RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ARTISTICAS OBTENIDOS DE MANERA EXCEPCIONAL<\/h3>\n<p>Se establece a partir del 1 de enero de 2025 una reducci\u00f3n del 30% sobre los rendimientos del trabajo o de actividades econ\u00f3micas que procedan de la realizaci\u00f3n de determinadas actividades literarias y art\u00edsticas y siempre que se re\u00fanan determinados requisitos.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h3>\u00a0 2.3. DEVOLUCION DE IRPF DE MUTUALISTAS<\/h3>\n<p>En la pasada campa\u00f1a de IRPF la AEAT habilit\u00f3 un formulario electr\u00f3nico para poder instar la rectificaci\u00f3n de las declaraciones de IRPF de los periodos 2019 a 2022 en las que no se hubiese aplicado la Disposici\u00f3n transitoria segunda de la Ley de IRPF que permite aplicar una reducci\u00f3n cuando se perciban pensiones de jubilaci\u00f3n o invalidez, por parte de mutualistas cuyas aportaciones no pudieron ser objeto de reducci\u00f3n en la base imponible en el momento de su aportaci\u00f3n, y ello con la finalidad de evitar la doble tributaci\u00f3n de esas aportaciones.<\/p>\n<p>Con la entrada en vigor de la Ley 7\/2024 se establece un nuevo procedimiento espec\u00edfico para instar la rectificaci\u00f3n de las declaraciones de IRPF y, en su caso, proceder a la devoluci\u00f3n de los importes pagados en exceso por dichos mutualistas.<\/p>\n<p>Paralelamente, se inadmite y se deja sin efecto los procedimientos iniciados en la pasada campa\u00f1a de renta para la solicitud de estas devoluciones y que aun estuviesen en curso a la fecha de entrada en vigor de esta Ley (22\/12\/2024).<\/p>\n<p>Esta modificaci\u00f3n, no afecta sin embargo a los efectos interruptivos de la prescripci\u00f3n que se hayan podido producir con las solicitudes efectuadas en su d\u00eda mediante el formulario electr\u00f3nico habilitado a estos efectos.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h2>3. MEDIDAS QUE AFECTAN AL IMPUESTO SOBRE EL VALOR A\u00d1ADIDO (IVA)<\/h2>\n<p>En el \u00e1mbito del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido se establecen algunas modificaciones:<\/p>\n<ul>\n<li>Se aprueban medidas para evitar fraude en el \u00e1mbito del mercado de gas\u00f3leos, gasolina y biocarburantes destinados a su uso para veh\u00edculos autom\u00f3viles<\/li>\n<\/ul>\n<p>En concreto, se exige a los \u201c\u00faltimos depositantes\u201d de estos productos en un dep\u00f3sito fiscal (o a su titular, de ser propietario del producto) la obligaci\u00f3n de garantizar el ingreso del IVA correspondiente a las entregas posteriores a la salida del dep\u00f3sito, mediante aval o pago a cuenta.<\/p>\n<ul>\n<li>Se reduce el tipo de gravamen de la leche fermentada al 4%<\/li>\n<li>Y, aunque no se trate de una modificaci\u00f3n, es importarte informar a aquellos clientes que tengan en propiedad inmuebles arrendados por periodos de corta duraci\u00f3n que con la entrada en vigor de la Ley 7\/2024 se deja constancia de la <strong>voluntad del Gobierno de gravar con IVA los arrendamientos de vivienda de corta duraci\u00f3n <\/strong>en aquellas zonas donde este tipo de alojamiento dificulte el acceso a la vivienda a la ciudadan\u00eda o promueva la saturaci\u00f3n tur\u00edstica del territorio,<\/li>\n<\/ul>\n<p>La aprobaci\u00f3n de dicha medida queda supeditada a la transposici\u00f3n de la modificaci\u00f3n de la Directiva comunitaria de IVA que permitir\u00e1 a los estados miembros a aprobar dicho gravamen y se pretende que sean las plataformas digitales que facilitan estos arrendamientos los que se ocupen de la repercusi\u00f3n e ingreso del IVA.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h2>4. OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS<\/h2>\n<ul>\n<li>Se regulan determinadas <strong>exenciones en el \u00e1mbito de IRPF y en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones<\/strong> de ciertas donaciones efectuadas por las empresas a sus empleados y familiares, <strong>afectados por la DANA.<\/strong><\/li>\n<li>Se crea el <strong>Impuesto sobre el margen de intereses y comisiones de determinadas entidades financieras (IMIC)<\/strong> para los tres per\u00edodos impositivos que se inicien desde el 1 de enero de 2024.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Dicho tributo adem\u00e1s no ser\u00e1 deducible en el impuesto sobre sociedades, seg\u00fan se modifica en la normativa de dicho tributo.<\/p>\n<ul>\n<li>Se crea <strong>el Impuesto especial sobre los l\u00edquidos para cigarrillos electr\u00f3nicos y otros productos relacionados con el tabaco<\/strong> con entrada en vigor el 1 de enero de 2025.<\/li>\n<li>See <strong>deroga el gravamen temporal energ\u00e9tico.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>El pasado 21 de diciembre de 2024 se public\u00f3 en el BOE la Ley 7\/2024, de 20 de diciembre, la cual tra\u00eddo consigo numerosas modificaciones tributarias, alguna con efectos en los periodos impositivos iniciados a 1 de enero de 2024. 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