{"id":8317,"date":"2024-02-10T10:51:12","date_gmt":"2024-02-10T08:51:12","guid":{"rendered":"https:\/\/merac.es\/?p=8317"},"modified":"2023-12-05T15:32:21","modified_gmt":"2023-12-05T13:32:21","slug":"la-flexibilizacion-del-regimen-fiscal-de-impatriados-con-la-ley-startups","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/merac.es\/en\/la-flexibilizacion-del-regimen-fiscal-de-impatriados-con-la-ley-startups\/","title":{"rendered":"La Ley Startups flexibiliza el r\u00e9gimen fiscal de impatriados"},"content":{"rendered":"<p>Tras la llegada del teletrabajo a todos los \u00e1mbitos much\u00edsimas personas se plantean <strong>oportunidades laborales que implican el traslado de residencia incluso<\/strong> de un pa\u00eds a otro. Es por eso, que muchos pa\u00edses tienen establecidos reg\u00edmenes fiscales atractivos para atraer talento profesional a su territorio.<\/p>\n<p>En Espa\u00f1a, existe el <strong>r\u00e9gimen fiscal de impatriados<\/strong>, com\u00fanmente conocido como \u201cLey Beckham\u201d por ser el futbolista David Beckham uno de los primeros en acogerse al r\u00e9gimen, que supone un atractivo fiscal para trabajadores con rentas altas.<\/p>\n<p>Adem\u00e1s, con motivo de la aprobaci\u00f3n de la Ley 28\/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, conocida como \u201cLey Start-ups\u201d, <strong>desde el 1 de enero de 2023 se ha ampliado la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen <\/strong>que ha pasado a llamarse<em> \u201cR\u00e9gimen fiscal especial aplicable a los trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio espa\u00f1ol\u201d <\/em>y queda regulado en el art\u00edculo 93 de la Ley de IRPF-<\/p>\n<p><strong>Este r\u00e9gimen permite a los sujetos que lo apliquen y que se conviertan en residentes fiscales en Espa\u00f1a optar por tributar como no residentes. <\/strong>Y, seg\u00fan indic\u00e1bamos, tras la Ley Startups \u00a0ya no solo aplica a los trabajadores que se desplacen a Espa\u00f1a con motivo del inicio de una relaci\u00f3n laboral con un empleador espa\u00f1ol sino tambi\u00e9n a los n\u00f3madas digitales que se trasladen a Espa\u00f1a para trabajar a distancia desde este territorio, aunque no venga precedido de una solicitud del empleador.<\/p>\n<h2><strong>\u00bfQu\u00e9 requisitos debe reunir la persona\u00a0 que quiera optar por aplicar el r\u00e9gimen?<\/strong><\/h2>\n<p>El r\u00e9gimen fiscal de impatriados aplica a aquellas personas que <strong>adquieran su residencia fiscal en Espa\u00f1a como consecuencia de su desplazamiento a territorio espa\u00f1ol<\/strong>, siempre que se re\u00fanan los siguientes requisitos:<\/p>\n<p style=\"padding-left: 40px;\"><strong>(i)<\/strong> <strong>No haber sido residentes en Espa\u00f1a durante los cinco per\u00edodos impositivos<\/strong> <strong>anteriores<\/strong> al ejercicio en que se desplacen a Espa\u00f1a (antes del 1 de enero de 2023 se exig\u00edan 10 a\u00f1os)<\/p>\n<p style=\"padding-left: 40px;\"><strong>(ii) Que se produzca el efectivo desplazamiento a Espa\u00f1a. <\/strong>Este desplazamiento podr\u00e1 producirse tanto en el primer a\u00f1o de aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen, como en el anterior, lo que permite acogerse al r\u00e9gimen a quienes se hubieran desplazado a territorio espa\u00f1ol durante el ejercicio 2022.<\/p>\n<p style=\"padding-left: 40px;\"><strong>(iii) Que el desplazamiento a Espa\u00f1a se produzca como consecuencia<\/strong> de:<\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px;\"><strong>a) Un contrato de trabajo<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px;\">Para ello, deber\u00e1 iniciarse una relaci\u00f3n laboral o estatuaria con un empleador en Espa\u00f1a o, tambi\u00e9n es posible su aplicaci\u00f3n cuando el desplazamiento a Espa\u00f1a se ordene por el empleador actual de la persona y exista una carta de desplazamiento de \u00e9ste, sin que sea preciso en este caso un cambio de empleador.<\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px;\">b) Por <strong>adquirir la condici\u00f3n de administrador.<\/strong><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px;\">La Ley de Startups ha flexibilizado el r\u00e9gimen y ha eliminado el requisito de vinculaci\u00f3n por lo que <strong>el administrador puede tener vinculaci\u00f3n con la empresa<\/strong> (por ejemplo, ser el socio mayoritario de la misma), siempre que no se trata de una entidad patrimonial en cuyo caso no puede tener el administrador vinculaci\u00f3n con la empresa, de acuerdo a la normativa del Impuesto sobre Sociedades).<\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px;\">c) Como consecuencia de la<strong> realizaci\u00f3n en Espa\u00f1a de una actividad econ\u00f3mica calificada como actividad emprendedora<\/strong> <a href=\"#_ftn1\" name=\"_ftnref1\">[1]<\/a><a href=\"#_ftnref1\" name=\"_ftn1\"><\/a><\/p>\n<p style=\"padding-left: 80px;\">d) Como consecuencia de la realizaci\u00f3n en Espa\u00f1a de una <strong>actividad econ\u00f3mica por parte de un profesional altamente cualificado<\/strong> que preste servicios a <a href=\"https:\/\/merac.es\/en\/implicaciones-fiscales-de-la-ley-startups\/\">empresas emergentes<\/a> o que lleve a cabo actividades de formaci\u00f3n, investigaci\u00f3n, desarrollo e innovaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"padding-left: 40px;\"><strong>(iv)<\/strong> What <strong>no obtenga rentas mediante un establecimiento permanente<\/strong> situado en territorio espa\u00f1ol.<\/p>\n<p style=\"padding-left: 40px;\"><strong>(v)<\/strong> Y, evidentemente, <strong>ser residente fiscal en Espa\u00f1a<\/strong> el a\u00f1o en que se aplica.<\/p>\n<p>Adem\u00e1s, y tras la utilizaci\u00f3n del r\u00e9gimen por numerosos futbolistas profesionales, la norma fue modificada excluy\u00e9ndose expresamente a los deportistas profesionales de su aplicaci\u00f3n<\/p>\n<p><strong>La opci\u00f3n<\/strong> por la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen fiscal de impatriados <strong>surtir\u00e1 efectos<\/strong> <strong>en el ejercicio en que se adquiera la residencia fiscal espa\u00f1ola y los 5 periodos impositivos siguientes<\/strong>.<\/p>\n<h2>Y <strong>\u00bfqu\u00e9 ocurre con el resto de familiares?<\/strong><\/h2>\n<p>De forma previa al 1 de enero de 2023 el r\u00e9gimen solo resultaba de aplicaci\u00f3n al trabajador en cuesti\u00f3n que reuniese los requisitos. Con motivo de la flexibilizaci\u00f3n de requisitos con la \u00a0aprobaci\u00f3n de la ley Startups la opci\u00f3n por la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen se ha ampliado al c\u00f3nyuge del contribuyente<a href=\"#_ftn2\" name=\"_ftnref1\">[2]<\/a> que re\u00fane los requisitos del apartado anterior y sus hijos<a href=\"#_ftn3\" name=\"_ftnref2\">[3]<\/a>, con los siguientes l\u00edmites y requisitos:<\/p>\n<p><strong>L\u00edmite temporal en el desplazamiento<\/strong>: Que los familiares se desplacen a territorio espa\u00f1ol junto con el contribuyente que principal que opta por el r\u00e9gimen o si lo hacen en un momento posterior sea antes del 31 de diciembre del primer per\u00edodo impositivo en el que resulta de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen especial.<\/p>\n<p><strong>L\u00edmites de residencia fisca<\/strong>l: Los familiares que quiera optar por el r\u00e9gimen especial de impatriados<\/p>\n<ul>\n<li>Tambi\u00e9n deben adquirir su residencia fiscal en Espa\u00f1a<\/li>\n<li>Y, tambi\u00e9n deben no haber sido residentes fiscales en Espa\u00f1a en los 5 periodos impositivos previos<\/li>\n<li>Ni obtener rentas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espa\u00f1ol.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>L\u00edmite cuantitativo:<\/strong> Que la suma de las bases liquidables totales de estos otros contribuyentes familiares que se desplazan a Espa\u00f1a (hijos, c\u00f3nyuge o progenitor) sea inferior a la base liquidable del contribuyente que origina la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen especial.<\/p>\n<p>Los familiares podr\u00e1n aplicarse el r\u00e9gimen los mismos per\u00edodos impositivos en los que re\u00fanan los requisitos indicados y tambi\u00e9n pueda aplicarse el r\u00e9gimen fiscal especia el contribuyente \u201cprincipal\u201d<\/p>\n<h2><strong>\u00bfQu\u00e9 ventajas tiene el r\u00e9gimen de impatriados o Ley Beckham?<\/strong><\/h2>\n<p>El contribuyente que re\u00fana los requisitos indicados, <strong>podr\u00e1 optar por tributar conforme a la Ley espa\u00f1ola de no residentes<\/strong><a href=\"#_ftn4\" name=\"_ftnref1\">[4]<\/a>, con una serie de especialidades reguladas en el mencionado art\u00edculo 93 de la Ley IRPF.<\/p>\n<p>La ventaja principal consiste en que, si bien <strong>la totalidad de los rendimientos de actividades<\/strong> <strong>econ\u00f3micas<\/strong> calificadas como una actividad emprendedora o <strong>de los rendimientos de<\/strong><strong>l trabajo<\/strong> obtenidos por el contribuyente durante la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen especial se entienden obtenidos en territorio espa\u00f1ol<a href=\"#_ftn5\" name=\"_ftnref2\">[5]<\/a>, \u00e9stos <strong>tributan<\/strong> <strong>a un tipo fijo del 24% hasta un l\u00edmite de 600.000 euros, y al tipo marginal del 47% el importe que exceda de dicha cuant\u00eda. <\/strong><\/p>\n<p>De la misma forma, las retenciones a cuenta del Impuesto, se determinar\u00e1n a un tipo fijo del 24%, y sobre el exceso del importe de 600.000 euros, al 47%.<\/p>\n<p>Por otro lado, otros tipos de <strong>rentas como dividendos, intereses y ganancias de capital estar\u00edan sujetas a tributaci\u00f3n en Espa\u00f1a \u00fanicamente si proceden de fuente espa\u00f1ola,<\/strong> debiendo tributar conforme a la escala del ahorro general de la Ley de IRPF que aplica tipos desde el 19% hasta el 28% (desde el 1 de enero de 2023 por encima de 300.000 euros de rentas)<\/p>\n<p>Asimismo, el sujeto quedar\u00e1 obligado al <strong>Impuesto sobre el Patrimonio<\/strong> espa\u00f1ol (y al recientemente introducido Impuesto Temporal Sobre Grandes Fortunas para aquellos sujetos cuyo patrimonio supera los 3,7 millones de euros) por obligaci\u00f3n real y no personal, esto supone que <strong>solo tributar\u00eda por dicho impuesto por los bienes y derechos que tuviese en Espa\u00f1a y no por su patrimonio mundial<\/strong>.<\/p>\n<p>De la misma forma, <strong>no estar\u00eda obligado a presentar<\/strong> la declaraci\u00f3n de bienes y derechos mantenidos en el extranjero (<strong>modelo 720<\/strong>), de acuerdo a consultas emitidas por la Direcci\u00f3n General de Tributos.<\/p>\n<p>Este r\u00e9gimen, por tanto, tiene <strong>evidentes ventajas fiscales para aquellos trabajadores o empresarios y profesionales aut\u00f3nomos que esperen obtener rentas altas <\/strong>y que les implicar\u00eda \u00a0tributar en Espa\u00f1a en su Declaraci\u00f3n de la Renta por encima del tipo del 24%<\/p>\n<p>Es importante destacar que el hecho de aplicar la normativa de no residente impide aplicar muchas de las exenciones y beneficios fiscales que regula la ley de IRPF para los contribuyentes de dicho impuesto, habiendo denegado los Tribunales, en ocasiones, por ejemplo, la excepci\u00f3n a la obligatoriedad de imputar rentas respecto del inmueble que constituya la vivienda habitual del contribuyente o el derecho a aplicar la exenci\u00f3n por reinversi\u00f3n de la vivienda habitual.<\/p>\n<p>Sin embargo, la DGT, en su resoluci\u00f3n V0589-20, de 16 de marzo admiti\u00f3 el derecho del sujeto impatriado a aplicar las exenciones de las rentas en especie previstas en el art\u00edculo 42 de la Ley de IRPF que regulan los sistemas de retribuci\u00f3n flexible, por ejemplo.<\/p>\n<p>Adem\u00e1s, de forma coherente con lo anterior, <strong>los contribuyentes que se acojan a esta opci\u00f3n no tienen la consideraci\u00f3n de residentes a efectos de la aplicaci\u00f3n de un Convenio de Doble Imposici\u00f3n<\/strong> al estar sujetos a imposici\u00f3n exclusivamente por las rentas que obtienen de fuentes situadas en Espa\u00f1a.<\/p>\n<h2><strong>\u00bfC\u00f3mo se ejercita el r\u00e9gimen? \u00bfPuedo dejar de aplicarlo voluntariamente?<\/strong><\/h2>\n<p>Para poder aplicar el r\u00e9gimen fiscal de la conocida como Ley Beckham, se <strong>deber\u00e1 optar<\/strong> por el mismo mediante la presentaci\u00f3n del modelo 149 que tiene establecido la AEAT <strong>en el plazo m\u00e1ximo de seis meses<\/strong> desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espa\u00f1a<a href=\"#_ftn6\" name=\"_ftnref1\">[6]<\/a><\/p>\n<p>No obstante haber optado, el contribuyente <strong>puede renunciar al mismo<\/strong>, comunic\u00e1ndolo en los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del periodo en que se quiera dejar de aplicar el r\u00e9gimen fiscal de impatriados, empleando para ello el mismo modelo de declaraci\u00f3n informativa y aportando copia sellada por el empleador, que habr\u00e1 debido de ser informado previamente<\/p>\n<p><strong>El cumplimiento de los plazos previstos es cuesti\u00f3n esencial para la efectiva aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen,<\/strong> como resolvi\u00f3 el Tribunal Supremo al concluir que, en este caso aplica la teor\u00eda de la opci\u00f3n tributaria por lo que, no comunicar en el plazo estipulado de 6 meses la opci\u00f3n por el r\u00e9gimen especial de impatriados, se debe entender como que el contribuyente ha optado por el r\u00e9gimen general.<\/p>\n<h2><strong>Exclusi\u00f3n del r\u00e9gimen de impatriados<\/strong><\/h2>\n<p>Al margen de la posibilidad de renuncia voluntaria, <strong>cabe la exclusi\u00f3n del r\u00e9gimen si se incumple alguna de las condiciones exigidas<\/strong> para su aplicaci\u00f3n. La exclusi\u00f3n surtir\u00e1 efectos en el per\u00edodo impositivo en que se produce el incumplimiento y <strong>los sujetos pasivos deben comunicarlo<\/strong> mediante el citado modelo 149 a la Administraci\u00f3n tributaria en el <strong>plazo de un mes<\/strong> desde el incumplimiento de las condiciones.<\/p>\n<p>Es preciso recordar que, de ser excluido del r\u00e9gimen, <strong>no se podr\u00eda volver a optar<\/strong> por su aplicaci\u00f3n, aunque en un momento posterior se volvieran a reunir los requisitos.<\/p>\n<p>Uno de los motivos m\u00e1s comunes que plantea la posibilidad de ser excluido del r\u00e9gimen de impatriados es la <strong>finalizaci\u00f3n de la relaci\u00f3n laboral<\/strong> que motiv\u00f3 el desplazamiento a Espa\u00f1a. En ese caso, <strong>ante un despido o una baja voluntaria<\/strong>, la Direcci\u00f3n General de Tributos ha adoptado una interpretaci\u00f3n amplia, en base al esp\u00edritu de la norma que pretende atraer talento a Espa\u00f1a, y concluye que <strong>si la situaci\u00f3n de desempleo o inactividad tiene lugar \u201c<em>de forma transitoria durante per\u00edodos de tiempo irrelevantes<\/em><\/strong>\u201d y posteriormente se inicia una nueva relaci\u00f3n laboral o de administrador que le permite seguir cumpliendo con los requisitos de la regulaci\u00f3n normativa, <strong>el sujeto no quedar\u00eda excluido del mencionado r\u00e9gimen fiscal.<\/strong><\/p>\n<p>Tal y como hemos analizado, el r\u00e9gimen fiscal de impatriados, tambi\u00e9n conocido como Ley Beckham, tiene multitud de particularidades respecto al cumplimiento de los requisitos y el derecho a la aplicaci\u00f3n de exenciones, deducciones, bonificaciones, etc; por lo que siempre recomendamos que los contribuyentes se asesoren llevando a cabo <strong>un an\u00e1lisis pormenorizado<\/strong> de su situaci\u00f3n particular <strong>de forma previa a su opci\u00f3n<\/strong> y actuar con la m\u00e1xima prudencia en lo que a plazos y consecuencias tributarias se refieren.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref1\" name=\"_ftn1\"><\/a><\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref1\" name=\"_ftn1\">[1]<\/a> <em>\u201cSe entender\u00e1 como actividad emprendedora aquella que sea innovadora y\/o tenga especial inter\u00e9s econ\u00f3mico para Espa\u00f1a y a tal efecto cuente con un informe favorable emitido por ENISA\u201d<\/em>, de acuerdo con el procedimiento descrito en el art\u00edculo 70 de la\u00a0<a href=\"https:\/\/www.iberley.es\/legislacion\/ley-14-2013-27-sep-apoyo-emprendedores-internacionalizacion-12276646\">Ley 14\/2013, de 27 de septiembre<\/a>.<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref2\" name=\"_ftn1\">[2]<\/a> O de no existir vinculo v\u00ednculo matrimonial al progenitor de los hijos del contribuyente \u201cprincipal\u201d<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref3\" name=\"_ftn2\">[3]<\/a> Menores de 25 a\u00f1os o sin requisito de edad si existe discapacidad<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref1\" name=\"_ftn1\"><\/a><a href=\"#_ftnref1\" name=\"_ftn1\"><\/a><a href=\"#_ftnref4\" name=\"_ftn1\">[4<\/a><a href=\"#_ftnref1\" name=\"_ftn1\">]<\/a> Real Decreto Legislativo 5\/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y el reglamento que lo desarrolla<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref5\" name=\"_ftn2\">[5]<\/a> No obstante, el sujeto no tributar\u00eda en Espa\u00f1a por los rendimientos obtenidos antes de su desplazamiento a territorio espa\u00f1ol. Tampoco por los obtenidos una vez se traslade fuera de Espa\u00f1a en el ejercicio en que siga siendo residente fiscal en nuestro pa\u00eds, siempre que lo comunique a la Administraci\u00f3n Espa\u00f1ola conforme al art\u00edculo 119.3 el Reglamento de IRPF.<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref6\" name=\"_ftn1\">[6]<\/a> O, en caso de desplazamiento a Espa\u00f1a sin cambio de empleador, desde la fecha de la documentaci\u00f3n que le permita, en su caso, el mantenimiento de la legislaci\u00f3n de Seguridad Social de origen.<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref1\" name=\"_ftn1\"><\/a><\/p>\n<p><!--more--><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Tras la llegada del teletrabajo a todos los \u00e1mbitos much\u00edsimas personas se plantean oportunidades laborales que implican el traslado de residencia incluso de un pa\u00eds a otro. Es por eso, que muchos pa\u00edses tienen establecidos reg\u00edmenes fiscales atractivos para atraer talento profesional a su territorio. 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