{"id":5038,"date":"2021-02-04T11:00:00","date_gmt":"2021-02-04T10:00:00","guid":{"rendered":"http:\/\/merac.es\/?p=5038"},"modified":"2021-02-04T11:00:00","modified_gmt":"2021-02-04T10:00:00","slug":"impuestos-extincion-del-condominio","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/merac.es\/en\/impuestos-extincion-del-condominio\/","title":{"rendered":"\u00bfQu\u00e9 Impuestos pago si liquido mi Sociedad de Gananciales o Comunidad de Bienes?"},"content":{"rendered":"<p>A menudo se plantea esta duda a quienes quieren<strong> liquidar una sociedad de gananciales o simplemente un bien pose\u00eddo en pro-indiviso por varias partes<\/strong>. Igualmente, estar\u00edamos en el mismo supuesto ante una <strong>herencia yacente conformada por varios herederos.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>En todos estos casos <strong>estar\u00edamos ante lo que se conoce como extinci\u00f3n de un condominio<\/strong>, o lo que es lo mismo, <strong>disoluci\u00f3n de una comunidad de bienes<\/strong>, y que tiene una serie de implicaciones fiscales<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-qu-es-la-extinci-n-del-condominio\">\u00bfQu\u00e9 es la extinci\u00f3n del Condominio?<\/h2>\n\n\n\n<p>Establece el art\u00edculo 392 del C\u00f3digo Civil que \u201c<em>Hay comunidad cuando la propiedad de una cosa o de un derecho pertenece pro indiviso a varias personas<\/em>\u201d, y regula el art\u00edculo 450 que cada uno de los part\u00edcipes de una cosa que se posea en com\u00fan, se entender\u00e1 que ha pose\u00eddo exclusivamente la parte que al dividirse le cupiere durante todo el tiempo que dur\u00f3 la indivisi\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p>En este sentido el Tribunal Supremo ha declarado reiteradamente que <strong>la divisi\u00f3n de la cosa com\u00fan <\/strong>y la consiguiente<strong> adjudicaci\u00f3n a cada comunero en proporci\u00f3n<\/strong> a su inter\u00e9s en la comunidad de las partes resultantes <strong>no es una transmisi\u00f3n patrimonial<\/strong> propiamente dicha \u2013ni a efectos civiles ni a efectos fiscales- sino una mera especificaci\u00f3n o concreci\u00f3n de un derecho abstracto preexistente.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-la-existencia-de-m-s-de-una-comunidad-de-bienes\">La existencia de m\u00e1s de una comunidad de bienes<\/h2>\n\n\n\n<p><\/p>\n\n\n\n<p>En primer lugar, es importante mencionar que, para determinar la tributaci\u00f3n de una extinci\u00f3n de condominio, es preciso analizar <strong>si estamos ante la disoluci\u00f3n de varias comunidades de bienes o de una sola<\/strong>, porque esto nos permite optar por disolver cada comunidad por separado y compensar en met\u00e1lico los excesos o disolverlas todas en un solo acto y compensar\/permutar entre las distintas cuotas.<\/p>\n\n\n\n<p>Y hay que tener en cuenta que existir\u00e1n varias comunidades si tienen distintos comuneros, o si aun siendo los mismos comuneros, tiene distinto origen (por ejemplo, una inter-vivos y la otra mortis causa) o incluso si varias tienen el mismo origen y comuneros, pero de distintas fechas de constituci\u00f3n. <strong>En todos esos casos, existir\u00e1 m\u00e1s de una comunidad<\/strong> y por tanto dos negocios jur\u00eddicos diferentes que se deben analizar de forma independiente.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-tributaci-n-en-irpf\">Tributaci\u00f3n en IRPF<\/h2>\n\n\n\n<p>La Ley de IRPF establece en su art\u00edculo 33 que existe ganancia o p\u00e9rdida patrimonial en aquellos casos en que se altere el valor del patrimonio del contribuyente. Sin embargo, considera que <strong>no existe tal alteraci\u00f3n patrimonial cuando se disuelve la sociedad de gananciales o una comunidad de bienes. <\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Esto supone que, siempre que se atribuya a cada part\u00edcipe bienes y derechos en proporci\u00f3n a la cuota al\u00edcuota que le corresponde, no existe tal alteraci\u00f3n patrimonial, sino que simplemente se estar\u00eda individualizando en bienes su cuota de participaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p>Sin embargo, es com\u00fan en la pr\u00e1ctica que el reparto de los bienes no se produzca de forma equitativa y, por el contrario, se adjudique uno o varios de los bienes a un determinado comunero, compensando al otro en met\u00e1lico, algo que ocurre especialmente con el reparto de bienes inmuebles. En este caso, estar\u00edamos ante lo que se conoce como <strong>exceso de adjudicaci\u00f3n que s\u00ed dar\u00eda lugar a una alteraci\u00f3n patrimonial<\/strong>, pero \u00bfexistir\u00e1 ganancia o p\u00e9rdida patrimonial?<\/p>\n\n\n\n<p>En relaci\u00f3n con este tema se hab\u00eda pronunciado en numerosas ocasiones la Direcci\u00f3n General de Tributos (por ejemplo, en su Consulta vinculante v0952-18, de 14 de abril) y finalmente ha sido aclarado por el Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Central en su Resoluci\u00f3n de 7 de junio de 2018 que ha definido la tributaci\u00f3n en IRPF seg\u00fan de las distintas situaciones que se pueden plantear:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>En el caso de que se produzca un <strong>reparto de bienes de forma proporcional<\/strong> <strong>a su cuota<\/strong>, tal y como hemos indicado, <strong>no existir\u00eda alteraci\u00f3n patrimonial<\/strong> alguna en el patrimonio de los comuneros.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><\/p>\n\n\n\n<ul><li>Si, el <strong>reparto de bienes no es equitativo<\/strong>, adjudic\u00e1ndose un bien a uno de los comuneros y compensando al otro, <strong>pero ese bien adjudicado no ha variado de valor<\/strong> entre la fecha de su adquisici\u00f3n y la fecha de disoluci\u00f3n del condominio, existir\u00eda alteraci\u00f3n patrimonial, pero sin variaci\u00f3n en el valor del patrimonio, por lo que <strong>no existir\u00eda ganancia o p\u00e9rdida patrimonial susceptible de integrarse en Renta.<\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><\/p>\n\n\n\n<ul><li>Pero si, por el contrario, <strong>ese bien adjudicado <\/strong>en exceso a un participe<strong> s\u00ed ha sufrido una variaci\u00f3n al alza o a la baja de su valor<\/strong> entre el momento de adquisici\u00f3n y el de transmisi\u00f3n, entonces nos encontramos ante una variaci\u00f3n del valor del patrimonio del contribuyente, dando lugar a una <strong>ganancia o p\u00e9rdida patrimonial que deber\u00e1 tributar en el IRPF.<\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-tributaci-n-en-itp-ajd-o-impuesto-sobre-sucesiones-y-donaciones\">Tributaci\u00f3n en ITP-AJD o Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones<\/h2>\n\n\n\n<p>Tal y como venimos exponiendo, <strong>si la comunidad se disuelve<\/strong> de forma que el comunero no reciba m\u00e1s de lo que le corresponde <strong>en proporci\u00f3n de su cuota de participaci\u00f3n<\/strong> en la cosa com\u00fan, la disoluci\u00f3n de la comunidad estar\u00eda <strong>sujeta a la modalidad de Actos Jur\u00eddicos Documentados,<\/strong> que normalmente oscila en torno a un tipo de gravamen de entre el 1% o 1,5% dependiendo de la Comunidad Aut\u00f3noma.<\/p>\n\n\n\n<p>Pero si, <strong>se adjudican los bienes de forma no proporcional<\/strong> a la cuota al\u00edcuota, produci\u00e9ndose un exceso de adjudicaci\u00f3n a favor de uno o varios de los comuneros, ese <strong>exceso de adjudicaci\u00f3n tributar\u00eda por la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas<\/strong> del ITP-AJD (en el <strong>caso de que se compensase<\/strong> al otro comunero; por ejemplo, en met\u00e1lico); <strong>o por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones <\/strong>(si se adjudicase sin compensaci\u00f3n al comunero \u201cperjudicado\u201d), siendo en ambos casos el <strong>sujeto pasivo el comunero beneficiado<\/strong> por dicha mayor adjudicaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p>Es preciso advertir que pese a que las Administraciones Publicas ven\u00edan girando el TPO computando como base imponible el valor de los bienes adjudicados, recientemente <strong>el Tribunal Supremo, en Sentencia de fecha 9 de octubre de 2018<\/strong>, ha determinado que en la medida en que la mitad del bien ya pertenec\u00eda al sujeto pasivo, <strong>la base imponible solo podr\u00eda estar conformada por el 50% del valor del bien que se adjudica<\/strong> y que es, al fin y al cabo la cuota que se adquiere. <a href=\"#_ftn1\" name=\"_ftnref1\">[1]<\/a><\/p>\n\n\n\n<p><\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-y-si-el-bien-adjudicado-resulta-indivisible-caso-de-inmuebles\">\u00bfY si el bien adjudicado resulta indivisible? Caso de inmuebles<\/h3>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-\" style=\"font-size:18px\"><\/h3>\n\n\n\n<p>Sin embargo, puede que <strong>ese exceso de adjudicaci\u00f3n <\/strong>se produzca porque el <strong>bien sea en esencia indivisible<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p>En ese caso, establece el art\u00edculo 1.062 del C\u00f3digo Civil que <em>\u201ccuando una cosa sea indivisible o desmerezca mucho por su divisi\u00f3n, podr\u00e1 adjudicarse a uno, a calidad de abonar a los otros el exceso en dinero<\/em>\".<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Esto ocurre en la pr\u00e1ctica, normalmente, con los bienes inmuebles<\/strong>. En este sentido, y si bien hay que valorar en cada caso si nos encontramos, o no, ante un bien indivisible o \u201cque desmerece mucho con la divisi\u00f3n\u201d, son numerosas las Resoluciones y Consultas de la DGT que vienen considerando a los <strong>bienes inmuebles como \u201c<em>un bien que, si no es esencialmente indivisible, si desmerecer\u00eda mucho por su divisi\u00f3n<\/em>\"<\/strong>,&nbsp;(consulta Vinculante 0952-18 de 14 de abril, entre otras)<\/p>\n\n\n\n<p>En ese caso, <strong>como la existencia de un exceso de adjudicaci\u00f3n se produce por la indivisibilidad del bien<\/strong>, existir\u00e1 una sola convenci\u00f3n jur\u00eddica, encontr\u00e1ndose <strong>\u00fanicamente sujeto a la modalidad de Actos Jur\u00eddicos Documentados<\/strong>, siendo sujeto pasivo el comunero al que se adjudique el exceso, (consulta Vinculante v0110-19, de 17 de enero)<\/p>\n\n\n\n<p>No hay que olvidar que dicha indivisibilidad debe ser referida al conjunto de bienes inmuebles de la comunidad de bienes, de manera que el reparto de los mismos sea lo m\u00e1s equitativo posible, y ello en tanto que aunque cada uno de los bienes individualmente considerados puedan ser considerados indivisible, el conjunto de todos s\u00ed puede ser susceptible de divisi\u00f3n, por lo que el reparto o adjudicaci\u00f3n de los bienes entre los comuneros deber\u00eda hacerse mediante la formaci\u00f3n de lotes lo m\u00e1s equivalentes posibles<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-y-qu-ocurre-con-el-iivtnu-tambi-n-conocido-como-plusval-a-municipal\">Y \u00bfqu\u00e9 ocurre con el IIVTNU, tambi\u00e9n conocido como plusval\u00eda municipal?<\/h2>\n\n\n\n<p>En el caso del tributo municipal que grava el aumento de valor de los terrenos de naturaleza urbana que se pone de manifiesto con la transmisi\u00f3n del terreno, se aplica una l\u00f3gica similar que con el impuesto de ITP-AJD.<\/p>\n\n\n\n<p>Si la disoluci\u00f3n de la comunidad de bienes da lugar a <strong>una adjudicaci\u00f3n de bienes proporcional<\/strong> a la cuota de participaci\u00f3n, <strong>no se devengar\u00eda el IIVNTU<\/strong> por no haberse producido una transmisi\u00f3n de bienes como tal. &nbsp;Y, de igual forma, si se produce la adjudicaci\u00f3n del bien inmueble a uno de los comuneros <strong>debido a la indivisibilidad de bien, tampoco se devengar\u00eda el citado IIVNTU.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Pero, si se produjesen <strong>excesos de adjudicaci\u00f3n evitables<\/strong> en el reparto de los bienes inmuebles, ese exceso de adjudicaci\u00f3n <strong>s\u00ed ser\u00e1 gravado por el IIVTNU.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-cuadro-resumen-de-c-mo-tributa-la-extinci-n-del-condominio\">Cuadro resumen de c\u00f3mo tributa la extinci\u00f3n del condominio<\/h2>\n\n\n\n<p>En el siguiente cuadro dejamos un resumen de los supuestos comentados:<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-large is-resized\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" src=\"http:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2020\/11\/image-3.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-5792\" width=\"908\" height=\"403\" srcset=\"https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2020\/11\/image-3.png 685w, https:\/\/merac.es\/wp-content\/uploads\/2020\/11\/image-3-300x133.png 300w\" sizes=\"(max-width: 908px) 100vw, 908px\" \/><figcaption><em>MERAC &#8211; Cuadro resumen tributaci\u00f3n extinci\u00f3n condominio<\/em><\/figcaption><\/figure>\n\n\n<p>Como se puede ver, <strong>la forma en que se lleve a cabo la extinci\u00f3n del condominio es crucial de cara a una correcta planificaci\u00f3n fiscal y para reducir la carga tributaria al m\u00e1ximo<\/strong>, debiendo dise\u00f1arse con precisi\u00f3n qu\u00e9 bienes se adjudican a cada comunero en funci\u00f3n de su cuota y qu\u00e9 valor se le da a cada bien, y ello atendiendo al destino que se les pretenda dar y a la carga tributaria que se devengue de la operaci\u00f3n<\/p>\n<p><a href=\"#_ftnref1\" name=\"_ftn1\">[1]<\/a> Si este fue su caso, es conveniente que conozca que puede recurrir la declaraci\u00f3n ya pagada y que le devuelvan el importe ingresado en exceso, siempre que no hayan transcurrido 4 a\u00f1os desde la fecha de su presentaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n<p><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La extinci\u00f3n del condominio devenga una serie de impuestos, siendo especialmente relevantes cuando existe compensaci\u00f3n en met\u00e1lico a alg\u00fan comunero<\/p>","protected":false},"author":3,"featured_media":5793,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[29,14,17],"tags":[31],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v21.6 - https:\/\/yoast.com\/wordpress\/plugins\/seo\/ -->\n<title>\u00bfQu\u00e9 Impuestos pago si liquido mi Sociedad de Gananciales o Comunidad de Bienes? 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